Федеральный закон об обязательном аудите 307 ФЗ

Обязательный аудит – важная часть ведения финансовой деятельности, которая требует четкого и своевременного исполнения. Закон 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» определяет основные правила проведения обязательной проверки бухгалтерской отчетности, требования к проверяемым организациям и аудиторам.

Понятие обязательного аудита

Обязательный аудит – это проверка финансового состояния компании, проводимая внешним аудитором. Цель процедуры – оценить финансовую отчетность, подготовленную компанией, с точки зрения достоверности информации, содержащейся в ее бухгалтерских книгах, и дать экспертное заключение, на основании которого предприятие может продолжить свою деятельность. Положительное заключение выдается только в том случае, если аудитор считает, что финансовое положение компании стабильно как минимум в течение следующего финансового года.

Для кого необходим обязательный аудит

Согласно Закона об обязательном аудите, ежегодную проверку финансовой отчетности обязаны проводить государственные предприятия и корпорации, жилищные кооперативы, саморегулируемые организации в ООО, ПАО, АО, организации, выполняющие функции иностранного агента. Сюда относятся:

• банки, страховые и кредитные компании;
• субъекты, действующие в соответствии с положениями о торговле ценными бумагами и инвестиционных фондах (компании, чьи ценные бумаги были допущены к публичным торгам на фондовых биржах);
• структуры, действующие в соответствии с положениями об организации и деятельности пенсионных фондов;
• акционерные общества, за исключением обществ, которые находятся в организации во время отчетного периода;
• другие предприятия и организации, на балансе которых на конец года находится более 60 млн рублей и чья годовая выручка превышает 400 млн рублей.

Кроме того, проведения обязательного аудита требуют финансовые отчеты компаний-приобретателей и вновь созданных организаций, подготовленные за финансовый год, в котором произошло слияние или покупка активов.

Примечание: «Действие п. 3 ч. 1 ст. 5 приостановлено до 01.01.2021 в части годовой бухгалтерской отчетности за 2019 год фондов, являющихся СОНКО, если до 01.05.2020 не начато проведение обязательного аудита такой отчетности (ФЗ от 01.04.2020 N 98-ФЗ (в ред. от 08.06.2020)».

Кто может проводить обязательный аудит

Пункт 4 ст. 10 Федерального Закона об обязательном аудите гласит:

«Внешнюю проверку качества проводят саморегулируемые организации (СРО) и международные компании (МСА)».

Согласно требованиям законодательства, аудитор – независимый и беспристрастный проверяющий, который не имеет права:

• владеть акциями аудируемого лица или других связанных с ним лиц;
• иметь с проверяемой стороной любые отношения, вызывающие конфликт интересов;
• участвовать в ведении / составлении бухгалтерской документации в течение проверяемого периода или в ходе проверки;
• участвовать в принятии решений и управлении данными аудируемой компании;
• предоставлять услуги, влияющие на финансовую отчетность (кроме самого аудита).

Вышеупомянутые принципы независимости также применяются не только к аудиторской фирме, но и ко всем физическим лицам, участвующим в проверке финансовой отчетности. Проведение аудита финансовой отчетности с нарушением установленных законом условий непредвзятости является недействительным по закону.

Сроки выбора внешнего аудитора

В Федеральном Законе об обязательном аудите прямо не указывается дата, к которой внешний аудитор должен быть выбран. Выбор организации, уполномоченной проводить аудит годовой финансовой отчетности, и заключение с ней соглашения должны происходить во время, за которое внешний аудитор сможет провести необходимые процедуры до окончания отчетного периода.

Закон гласит:

«Договор на проведение обязательного аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, в уставном (складочном) капитале которой доля государственной собственности составляет не менее 25 процентов, а также на проведение аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности государственной корпорации, государственной компании, публично-правовой компании, государственного унитарного предприятия или муниципального унитарного предприятия заключается по результатам проведения не реже чем один раз в пять лет открытого конкурса в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о контрактной системе в сфере закупок, товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд, при этом установление требования к обеспечению заявок на участие в конкурсе и (или) к обеспечению исполнения контракта не является обязательным».

Обязательный аудит – ежегодная проверка, период и поэтапность проведения которой – частное решение заказчика, основанное на рациональном подходе к организации своей деятельности. Аудиторские услуги нередко взаимосвязаны с процессом подготовки годовой финансовой отчетности, но могут быть разделены на отдельные этапы в течение года для снижения нагрузки на бухгалтерию.

Кто выбирает аудитора

Выбор аудиторской фирмы (внешнего аудитора) не может быть сделан руководителем организации, эта задача возлагается на орган, утверждающий финансовую отчетность компании. В зависимости от типа предприятия выбор независимого проверяющего осуществляет:

• общее собрание;
• собрание акционеров;
• партнеры;
• другой орган, указанный в уставе / соглашении, например, наблюдательный совет или комитет по аудиту.

Договор на проведение проверки финансовой отчетности включает:

• обязательства сторон договора (юридического лица и аудиторской фирмы);
• аннотацию о датах (срок подачи полного пакета документов на аудит, дата самой проверки и дата выдачи аудиторского заключения);
• указание (ФИО) лиц, уполномоченных просматривать/собирать окончательный отчет;
• указание цен, а также даты и способа оплаты оказанных услуг;
• условия увеличения вознаграждения (например, в случае оказания дополнительных услуг, не предусмотренных договором).

«Аудитор обязуется сохранять профессиональную тайну (ст. 9 Закона об обязательном аудите)».

Закон об обязательном аудите, принятый в 2008 году, претерпел множество изменений и дополнений, направленных на повышение эффективности проведения проверки финансовой отчетности компаний и организаций, работающих в России.